I. Introducció
Avui 02/06/2020 s’han publicat en el BOE la Llei 4/2020, de 29 d’abril, de pressupostos de la Generalitat de Catalunya per a 2020 i la Llei 5/2020, de 29 d’abril, de mesures fiscals, financeres, administratives i del sector públic i de creació de l’impost sobre les instal·lacions que incideixen en el medi ambient.
És important destacar que totes dues lleis han estat prèviament publicades en el «Diari Oficial de la Generalitat de Catalunya» número 8124, de 30 d’abril de 2020.
Quant a la referida Llei 5/2020, com és lògic, la mateixa té per objecte completar el règim jurídic dels pressupostos de la Generalitat de Catalunya per a l’exercici de 2020. Així mateix, contempla la creació i regulació de l’impost autonòmic sobre les instal·lacions que incideixen en el medi ambient.
Segons el preàmbul de la referida normativa, les mesures fiscals sancionades tenen per objectiu fer front als grans reptes de la societat actual, els quals són: la creixent desigualtat econòmica i els greus problemes mediambientals. Aquestes mesures, per tant, s’estableixen en la línia dels objectius fixats en l’Agenda 2030 de Desenvolupament Sostenible de les Nacions Unides i d’acord amb les recomanacions de l’Organització per a la Cooperació i el Desenvolupament Econòmic, el Fons Monetari Internacional i la Unió Europea.
La part primera de la Llei, relativa a les mesures fiscals, s’ordena en dos títols: el títol I, preveu les modificacions en l’àmbit dels tributs propis de la Generalitat de Catalunya, i el títol II, estableix les modificacions en l’àmbit dels tributs cedits.
En l’àmbit dels tributs propis, els capítols de reforma previst en la normativa són:
- capítol I, tributs gestionats per l’Agència de Residus de Catalunya. Aquí s’estableix l’increment progressiu en quatre anys dels tipus de gravamen dels cànons sobre la deposició controlada i la incineració de residus municipals.
- capítol II, regulació del cànon de l’aigua (impost propi gestionat per l’Agència Catalana de l’Aigua), on es realitzen modificacions relacionades amb la presentació de declaracions tributàries, se sistematitzen els coeficients que afecten el tipus de gravamen general corresponent a usuaris industrials entre altres mesures.
- capítol III, impost sobre els habitatges buits, en el qual es modifica els percentatges de bonificació establerts en atenció al volum d’habitatges que els subjectes passius destinen a lloguer assequible.
- capítol IV, el qual recull modificacions referides a l’impost sobre grans establiments comercials. Es concreta els supòsits de subjecció a l’impost i s’introdueix una modificació respecte a la determinació de la base imposable, de vehicles per dia i metres quadrats de superfície específica per als establiments de ferreteria.
- capítol V, relatiu a l’impost sobre les estades en establiments turístics, incorpora a la tributació d’aquells creuers que si bé no entren en el port però romanen fondejats en les seves aigües.
- capítol VI, relatiu a l’impost sobre l’emissió d’òxids de nitrogen a l’atmosfera produïda per l’aviació comercial, s’introdueix una modificació tècnica en relació amb els instruments d’informació que han d’utilitzar-se per a determinar les emissions objecte de gravamen.
- capítol VII, impost sobre begudes ensucrades envasades, dins del qual s’incrementen els tipus de gravamen.
- capítol VIII, crea l’impost sobre les instal·lacions que incideixen en el medi ambient. Aquest nou tribut autonòmic, de caràcter finalista, grava la incidència, l’alteració o el risc de deterioració que ocasiona sobre el medi ambient la realització de les activitats subjectes a aquest, mitjançant les instal·lacions i altres elements patrimonials afectes a aquestes, amb la finalitat de contribuir a compensar a la societat del cost que suporta i frenar la deterioració de l’entorn natural. Aquestes activitats són, d’una banda, les de producció, emmagatzematge o transformació d’energia elèctrica i, per un altre, les de transport d’energia elèctrica, de telefonia o de comunicacions telemàtiques mitjançant els elements fixos del subministrament d’energia elèctrica o de les xarxes de comunicacions.
- capítol IX, el qual recull les modificacions en matèria de taxes. S’afegeixen nous fets imposables en taxes ja existents, es creen noves taxes i se suprimeixen diverses taxes per la seva escassa o nul·la aplicabilitat pràctica.
En l’àmbit dels tributs cedits, les reformes s’estructuren a quatre capítols:
- capítol I, impost sobre la renda de les persones físiques (d’ara endavant IRPF).
- capítol II, impost sobre successions i donacions(d’ara endavant ISD).
- capítol III, impost sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats, (d’ara endavant ITP-AJD) i
- capítol IV, relatiu a les obligacions formals.
II. Tributs cedits:
a) IRPF – nous trams de l’escala autonòmica – nou mínim per contribuent.
Amb relació als tributs cedits començarem amb l’estudi de la modificació, amb efectes des de l’1 de gener de 2020, de l’article únic de la Llei 24/2010, de 22 de juliol de l’escala autonòmica de l’IRPF. La mateixa ha estat modificada tenint en compte una reducció de la càrrega tributària als contribuents amb un nivell de renda més baix i també preveu un increment per als quals disposen d’una renda més elevada, sense sobrepassar, no obstant això, el tipus marginal màxim vigent, a saber:
Tal com podem comparar entre els diferents quadres, l’actual quart tram de base liquidable general es divideix a partir de l’1 de gener de 2020 en dos trams més –un tram de 53.407,20 a 90.000 euros i un tram de 90.000 a 120.000 euros–, als quals s’apliquen uns tipus marginals del 21,50% i del 23,50%, respectivament.
També es crea dins de l’esfera autonòmica un nou apartat del mínim per contribuent, establint que si la suma de les bases liquidables general i de l’estalvi del contribuent és igual o inferior a 12.450 euros, el mínim del contribuent és de 6.105 euros anuals.
b) ISD
Es modifica, d’una banda, la regla de manteniment establerta per al gaudi de la reducció del 95% aplicable a l’adquisició mortis causa de béns del patrimoni cultural, a fi d’atorgar-li el mateix tractament que ja té en el supòsit de donació d’aquesta mena de béns.
D’altra banda, es modifica l’àmbit d’aplicació de la tarifa reduïda establerta per l’article 57.2 de la Llei 19/2010, de regulació de l’impost sobre
successions i donacions, amb l’exclusió dels contractes d’assegurances sobre la vida que tenen la consideració de negocis jurídics equiparables d’acord amb la normativa reguladora de l’impost.
Les modificacions de major impacte, no obstant això, són les següents:
a) la reintroducció dels coeficients multiplicadors en funció del patrimoni preexistent per als contribuents dels grups I i II, a saber:
b. la modificació del règim de bonificacions en la quota, el qual a partir del 01-06-2020, subdivideix en els grups I i II, a saber:
c. Es modifica per complet l’apartat 4 de l’article 58 bis de la Llei 19/2010 en el qual s’eliminen les reduccions i el quadre allí establert i es disposa que els contribuents dels grups I i II als quals es refereix l’apartat 2 no tenen dret a la bonificació en cas que optin per aplicar qualsevol de les següents reduccions i exempcions:
i. Les reduccions establertes per les seccions tercera a dècima, excepte la reducció per habitatge habitual establert per la secció sisena, que és aplicable en tots els casos.
ii. Les exempcions i reduccions regulades per la Llei de l’Estat 19/1995, de 4 de juliol, de modernització de les explotacions agràries.
iii. Qualsevol altra reducció de la base imposable o exempció que requereixi que el contribuent la sol·liciti i que depengui de la concurrència de determinats requisits el compliment dels quals correspongui exclusivament a la voluntat del contribuent.
C,. ITP-AJD
a. Bonificacions en les transmissions d’habitatges.
S’estableix una bonificació del 100% en la quota tributària de l’ITP- AJD, en la modalitat de transmissions patrimonials oneroses, en les adquisicions d’habitatges que efectuen els promotors públics com a beneficiaris dels drets de tanteig i retracte que exerceix l’Agència de l’Habitatge de Catalunya com aquells promotors socials sense ànim de lucre, homologats per l’Agència de l’Habitatge de Catalunya, per al seu destí a habitatge protegit de lloguer o cessió d’ús.
b. Tipus de gravamen reduït del 5% en l’adquisició d’habitatge habitual per famílies monoparentals conforme els requisits que s’expressen en la referida norma.
c. S’estableixen bonificacions en les escriptures públiques de constitució en règim de propietat horitzontal per parcel·les i per als actes notarials en què es formalitzen els dipòsits d’arres penitencials i altres documents notarials que es puguin atorgar per a la seva cancel·lació registral.
d. S’estableixen modificacions als apartats sobre la bonificació de la quota per la transmissió d’habitatges a empreses immobiliàries.
D. Obligacions formals
a. Es modifica l’obligació de presentació de documents a l’efecte de l’ITP-AJD i de l’ISD. En aquest sentit, la presentació dels documents dels fets imposables dels referits tributs no és necessària si el notari autoritzat ha efectuat prèviament l’enviament de la declaració informativa de l’escriptura corresponent, d’acord amb la disposició addicional segona de la Llei 12/2004, de 27 de desembre, de mesures financeres, i la corresponent normativa de desenvolupament reglamentari.
b. S’estableix el termini d’un mes a comptar des de l’endemà a la data en què es va produir l’incompliment, per a la presentació de les autoliquidacions complementàries en cas de pèrdua del dret a aplicar un benefici fiscal.
